Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Yapılan Önemli Değişiklikler

 

 

27 Ocak 2017 Tarihinde yayımlanan 6770 sayılı Kanun ve 03.02.2017 tarihinde yayımlanan 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile getirilen yasal düzenlemelerin uygulanmasına yönelik olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinde değişiklik yapan 10 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde ayrıntıları belirtilen düzenlemelere ilişkin açıklamalara aşağıda yer verilmiştir.

 

1) Yazılım ve Gayri Maddi Hak Satış ve Kiralamalarında KDV İstisnası

 

Bu Tebliğ ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-5) bölümünün başlığı “5. Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri ile Yazılım ve Gayri Maddi Hak Satış ve Kiralamalarında İstisna” olarak ve aynı bölümün alt başlıkları yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarına getirilen KDV istisnasına uygun olarak değiştirilmiştir.

 

Buna   göre,   yazılım   ve   gayri   maddi   hak   satış   ve kiralamaları   istisnasının uygulamasında, makine ve teçhizat teslimlerindeki istisna uygulamasına ilişkin bölümlerde belirlenmiş usul ve esaslar geçerli olacaktır.

 

2) İmalat Sanayiine Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri

 

Bu Tebliğ ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/E) bölümünün sonuna “7. İmalat Sanayiine Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri” başlıklı yeni bir bölüm eklenmiştir.

 

Buna göre, imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV’nin iade dönemi ve beyanı aşağıdaki tabloda özetlenmiştir.

 

Yatırım tutarı	Fatura Düzenleme Dönemi	Beyannameye dahil edilme Dönemi		KDV’nin İade Dönemi
		En erken beyan	En geç beyan
Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat İşlerinde	1.01.2017 – 30.06.2017	Temmuz 2017 Dönemi	Mayıs 2018 Dönemi	1.7.2017 – 30.06.2018
Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat İşlerinde	1.7.2017 – 31.12.2017	Ocak 2018 Dönemi	Kasım 2018 Dönemi	1.1.2018 – 31.12.2018
Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat İşlerinde	1.1.2017 – 31.12.2017	Ocak 2018 Dönemi	Kasım 2018 Dönemi	1.1.2018 – 31.12.2018

 

 

Ayrıca iadesi talep edilecek tutar, talebin yapılacağı döneme ait KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablosunun 442 kod numaralı “İmalat Sanayiine Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri” satırında beyan edilecektir.

 

İstisna uygulamasına ilişkin diğer bazı önemli hususlar ise aşağıdaki gibidir.

 

Bu uygulamadan yararlanacak mükelleflerin;

 

• İmalat sanayiine yönelik düzenlenmiş bir yatırım teşvik belgesine sahip olması,
• Söz konusu inşaat işlerinin de bu teşvik belgesinde öngörülen yatırıma ilişkin olması,
• Teşvik belgesinde öngörülen süre içinde yapılmış olması
• İstisna, münhasıran söz konusu yatırımlar kapsamındaki inşaat taahhüt işi, nakliye, hafriyat ve benzeri inşa işlerine ilişkindir.
• İstisna uygulaması hem hizmet hem de mal alımlarını kapsamaktadı
• İstisna kapsamında değerlendirilen mal ve hizmet alımlarında genel hükümler çerçevesinde KDV uygulanacaktı Dolayısıyla yatırımı yapana mal teslimi veya hizmet ifası yapanların bu kapsamda KDV istisnası uygulamaları mümkün değildir.
• Yatırımı yapan belge sahibi mükellefler tarafından inşaat işlerine ilişkin bu şekilde yüklenilen vergiler, ilgili dönemde indirim konusu yapı Söz konusu mükelleflerin bu şekilde yüklenip indirim hesaplarına dâhil ettikleri vergilerin öncelikle indirim yoluyla telafi edilmesi gerekmektedir.
• İlgili altı aylık veya yıllık dönemlerde yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV’nin iadesi mümkündür. İadesi talep edilecek KDV tutarının altı aylık veya yıllık dönemlere ilişkin son dönem beyannamesindeki sonraki döneme devreden KDV tutarını aşamayacaktır.

 

• Mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilecektir.

 

• 000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilecektir.

 

• Konutlarda KDV Oranı

 

Bu Tebliğ ile yapılan düzenleme uyarınca, net alanı 150 m2’ye kadar konutlardan, büyükşehirlerde lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dâhil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın arsa birim m2 vergi değeri;

 

• Yapı ruhsatı 1/1/2013 ila 31/12/2016 tarihleri arasında alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2013 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;

 

• 500 TL ile 1.000 TL (1.000 TL hariç) arasında olan konutların tesliminde %8,

 

• 000 TL ve üzerinde olan konutların tesliminde %18,

 

 

• Yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dahil) sonra alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;

 

• 000 TL ile 2.000 TL (2.000 TL dahil) arasında olan konutların tesliminde %8,

 

• 000 TL’nin üzerinde olan konutların tesliminde %18 vergi oranı uygulanacaktır.

 

Bununla birlikte, hatırlatmak isteriz ki 150 m2 üstü konutlarla ilgili olarak daha önce 31.03.2017 tarihine kadar % 8 olarak belirlenen KDV oranı bu defa 30.09.2017 olarak değiştirilmiş ve böylelikle % 18 oranında KDV’ye tabi konutların 30.09.2017 tarihine kadar teslimleri de %8 oranında KDV’ye tabi hale gelmiştir.

 

4) İndirimli Orana Tabi Konut Teslimlerinden Doğan KDV İadelerinin Yıl İçinde Nakden İade Alınabilmesi

 

Bu Tebliğ ile Maliye Bakanlığı yetkisini kullanarak, indirimli orana tabi konut teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle talep edilmesi kaydıyla nakden yapılmasını uygun görmüştür.

 

5) İndirimli Orana Tabi İşlemlerde Yıllık KDV İade Alt Sınırının 10.000 TL’ye İndirilmesi

 

İndirimli vergi oranına tabi teslim ve hizmetlerde iade uygulaması ile ilgili sınır, 3 Şubat 2017 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2017/9759 sayılı Karar ile;

 

• İndirimli orana tabi teslim ve hizmetlerde iade uygulaması ile ilgili bu sınırın 2017 yılı için 10.000 TL’ye indirilmesi,

 

• 2016 yılında yapılan indirimli orana tabi işlemlerle ilgili 2017 yılında yapılacak yıllık iadelerde de bu tutarın dikkate alınması,
• 2018 ve izleyen takvim yılları için bu sınırın, bir önceki yıldaki tutarın, yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle uygulanması

 

kararlaştırılmıştır.

 

Buna göre, 2017 yılı içinde indirimli orana (%1 ve %8) tabi işlemler dolayısıyla yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan KDV’nin 10.000 lirayı aşan kısmı aylık dönemler itibariyle mahsuben iade edilebilecektir.

 

Öte yandan, 2016 yılında yapılan indirimli orana tabi işlemlerle ilgili 2017 yılında yapılacak yıllık iadelerde de bu tutar dikkate alınacağından, 2016 yılı içinde mahsuben iade edilen tutarlardan sonra kalan 10.600 TL (20.600-10.000)’lik kısım, 2017 yılı Kasım KDV beyannamesine kadar nakden veya mahsuben iade alınabilecektir.

 

Bilgi edinilmesini ve işlemlerinizin yukarıdaki düzenlemelere uygun şekilde yürütülmesini rica ederiz.

 

 

Nevzat BARAK

Yeminli Mali Müşavir/Bağımsız Denetçi