(2023/14)

MÜCBiR SEBEP NEDENİYLE ÖDEME SÜRELERİ UZATILAN SGK PRİMLERİNİN AİT OLDUKLARI DÖNEMDE GİDER YAZILIP YAZILAMAYACAĞI

Hizmet erbabından kesilen prim tutarı ücretin prim tutarı içerisinde gider olarak kaydedilir veya sonuç hesaplarına yansıtılır. İşveren hissesi ise ücretin bir parçası olmadığından ücretin brüt tutarı içinde gider kaydedilemeyecektir. Bu nedenle sigorta primi ve emekli aidatı işveren hissesinin gider olarak kaydedilebilmesi için GVK’nun 40/2 ncı maddesi konulmuştur. Bundan hareketle söz konusu prim ve aidatların geri alınmamak üzere ödenmiş olması gerekmektedir.

Sosyal Sigortalar Kanunu’nun 80/1 nci maddesi uyarınca da primlerin gider yazılması için fiilen ödenmiş olması zorunludur. Bu nedenle sigorta primleri, dönemine ve ait olduğu yıla bakılmaksızın fiilen ödendiği tarihte gider yazılmak durumundadır.

Gelir Vergisi Kanunu ile ilgili yayımlanan 174 Seri no.lu Genel Tebliğ’de yer alan açıklamaya göre; “ 506 sayılı Kanunun 80/1 nci maddesi gereğince bir aya ait sigorta primleri ertesi ayın sonuna kadar ödenebileceğinden, Aralık ayına ait olan sigorta primlerinin ertesi yılın Ocak ayı içerisinde ödenmesi durumunda bu primler Aralık ayının gideri olarak dikkate alınabileceği” belirtilmiştir.

Burada bizim anladığımız husus; fiilen ödeme işleminin kanunlar gereği uzatılması veya belirli bir tarih olarak belirtilmesi durumunda ve nihayetinde bu tarih aralığında ödenmesi şartıyla ilgili dönemde gider yazılmasında bir sakınca olmadığıdır.

SGK tarafından yapılan açıklamada “… mücbir sebep halinin uygulandığı yerlerdeki işverenlerin, Ocak-Aralık 023 ila Ocak-Mart 2024 dönemlerine ait muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinin “SGK Bildirimleri” kısmının 15.05.2024 tarihine kadar verilmesi ve tahakkuk edecek prim borçlarının 31.05.2024 tarihine kadar ödenmesi halinde söz konusu yükümlülükler yasal süresi içinde yerine getirilmiş sayılacaktır.” denilmiştir.

Bununla birlikte 6770 sayılı Kanunun 28 nci maddesinde yer alan “Kurumca belirlenecek tarihe kadar ödemeleri halinde bu aylara ilişkin primler süresinde ödenmiş sayılır” hükmü nazara alındığında, 31.05.2024 tarihine kadar ödeme yapmak şartıyla mücbir sebep halinin bittiği tarihe kadar tahakkuk eden primlerin ilgili yılda veya dönemde gider yazılmasında herhangi bir sakınca görülmemektedir.

Buna rağmen, SSK’nun 80 nci maddesi değiştirilmediği müddetçe, fiili ödeme yapılmış olması gündeme gelmediğinden Ocak-Aralık 2023 dönemine ait sosyal güvenlik prim tutarları bu yıl sonuna (Aralık ayına ait olan Ocak 2024 tarihine) kadar fiilen ödenmediği takdirde bu tutarların dönem kazancından gider olarak indirilmesi mümkün değildir. Konuya önemle dikkat etmek gereklidir.

Saygılarımızla;

BARAK Danışmanlık ve YMM AŞ